一、不存在标的资产

乙企业20×8年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同,约定在20×8年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品,若不能按期交货,乙企业需要交纳300 000元的违约金

这批产品在签订合同时尚未开始生产,但企业开始筹备原材料以生产这批产品时,原材料价格突然上涨,预计生产每件产品的成本将升至125元

此例中,乙企业生产产品的成本为每件125元,而售价为每件100元,每销售1件产品亏损25元,共计损失250 000元。因此,这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同,乙企业需要交纳300 000元的违约金。

(1)由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产,乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债:

借:营业外支出  250 000

 贷:预计负债  250 000

(2)待相关产品生产完成后,将已确认的预计负债冲减产品成本

借:预计负债  250 000

 贷:库存商品  250 000

【补充情况】(另一种情况)

若其他条件不变,预计生产每件产品的成本将升至140元

此例中,乙企业生产产品的成本为每件140元,而售价为每件100元,每销售1件产品亏损40元,共计损失400 000元。因此,这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同,乙企业需要交纳300 000元的违约金。

【答案】

由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产,乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债:

借:营业外支出  300 000

 贷:预计负债   300 000

支付时:

借:预计负债  300 000

 贷:银行存款 300 000

二、存在标的资产

甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同,甲公司向乙公司销售A设备50台,合同价格每台1 000 000元(不含税)。

该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备,由于原材料价格的上涨,单位成本达到1 020 000元,每销售一台A设备亏损20 000元,因此这项合同已成为亏损合同。

预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同

则甲公司应对有标的40台A设备计提存货跌价准备,对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。

(1)有标的部分,合同为亏损合同,确认减值损失。

借:资产减值损失 800000

贷:存货跌价准备 800000

(2)无标的部分,合同为亏损合同,确认预计负债。

借:营业外支出——A设备 200 000

 贷:预计负债 200 000(10×20 000

在产品生产出来后,将预计负债冲减成本。

借:预计负债  200 000

 贷:库存商品——A设备 200 000